Режимы налогообложения

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов:
1.  Общий.
2.  Специальные:

•    Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
•    Упрощенная система налогообложения (УСНО или «упрощенка»)
•    Патентная система налогообложения
•    Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка») 

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Общая информация

Категория налогоплательщиков: Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями

Налоговый период: Календарный год.

Описание:
Применение ЕСХН, заменяет уплату следующих налогов:

·         организации: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

·         индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка по ЕСХН: 6%.

 

 

Налог на добавленную стоимость.

Общая информация

Вид: Федеральный налог

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели
Налоговый период: Квартал.

Описание:

Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели), применяющие общий режим налогообложения.

Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций.

Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.

 

 

Упрощенная система налогообложения (УСНО).

Общая информация

Вид: Специальный налоговый режим (добровольный порядок применения)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели
Налоговый период: Календарный год.

Описание:

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

·         организации: от налога на прибыль организаций; налога ни имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

·         индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):

·         доходы;

·         доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога:
 

·         6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»);

·         15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»*

 

*на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%.

 

 

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Общая информация

Вид: Специальный налоговый режим (обязательный порядок применения)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели
Налоговый период: Квартал.

Описание:
Данный специальный налоговый режим применяется только в отношении определенных видов деятельности * (пункт 2 статьи 346.26 Кодекса).
 
Величина налога определяется расчетным путем и зависит от физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, и базовой доходности в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

 

 

 

 

Выбираем и уплачиваем налоги. 

Впервые начиная с 2013 г. субъекты малого бизнеса получили право выбирать налоговый режим. Широкие возможности даны представителям самого мелкого бизнеса - индивидуальным предпринимателям. ИП обычно не имеют в штате экономиста, а текущая ситуация такова, что ИП больше других налогоплательщиков нуждаются в экономическом обосновании применения того или иного режима. В статье проведем сравнительный анализ экономической эффективности налоговых режимов для ИП.

В связи с предстоящей отменой спецрежима в виде ЕНВД и заменой данного налога патентом государство определило переходный период до 2018 г., в течение которого ИП имеют возможность маневра. В действующей редакции НК РФ предлагаются следующие налоговые режимы для ИП:

- ОСНО (НДФЛ, НДС, налог на имущество);

- УСНО;

- ЕСХН;

- в виде ЕНВД;

- патент.

Например, для ИП, занимающегося розничной торговлей в торговых помещениях площадью до 50 кв. м с общей численностью персонала до 15 человек, в равной степени доступны ОСНО, УСНО, спецрежим в виде ЕНВД, патент.

 

Характеристика налоговых режимов для ИП

 

Не секрет, что ОСНО для ИП, включающий уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество, отличается повышенной по сравнению с другими режимами налоговой нагрузкой. Основной вклад в совокупную налоговую нагрузку на ОСНО формирует НДС. Несмотря на то что эта система налогообложения предпринимателями применяется достаточно редко, отметим ее положительные стороны: гибкость системы, возможность работать с организациями, для которых выделение НДС является принципиальным. Кроме того, данный налоговый режим не устанавливает каких-либо ограничений ни по выручке, ни по численности, поэтому на него в обязательном порядке переводится ИП, если показатели его работы "зашкаливают". В дальнейших расчетах ОСНО используется для оценки верхнего предела налоговой нагрузки ИП.

Специальные налоговые режимы ориентированы на малый бизнес, особенно на ИП, и призваны поддержать встающих на ноги налогоплательщиков. Поэтому вполне ожидаемое, что совокупное налоговое бремя на спецрежимах ниже, чем на ОСНО.

 

Упрощенная система налогообложения

 

Это достаточно комфортный налоговый режим, причем он учитывает интересы как ИП, имеющих бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), так и тех предпринимателей, которые занимаются деятельностью с высокой долей прибыли (услуги и аренда). Для первых выгоден режим УСНО с объектом "доходы минус расходы" со ставкой налога 15%, для вторых - УСНО с объектом "доходы" со ставкой 6%.

 

Единый сельскохозяйственный налог

 

При применении этого спецрежима в качестве налоговой базы предусматривается "доходы минус расходы", ставка налога 6%. Низкая ставка ЕСХН стимулирует деятельность в сфере сельского хозяйства. Пожалуй, это самый выгодный режим, но воспользоваться им могут только те ИП, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

 

Спецрежим в виде ЕНВД и патент

 

Принципиально иной подход в налогообложении. Величина налогового бремени не связана с финансовыми показателями деятельности уплачивающих эти налоги предпринимателей. Спецрежим в виде ЕНВД в качестве базы налогообложения предполагает "вмененный доход", а патент - "потенциально возможный доход". Спецрежим в виде ЕНВД и патент - это негибкие налоги, однако экономически оправданные начиная с определенного уровня рентабельности. При этом, если "вмененка" в своей основе имеет физический показатель базовой доходности, например 1 кв. м, 1 работник, то патент лишь устанавливает рублевую величину дохода и тем самым становится самым негибким налогом для ИП.

Поскольку НК РФ не раскрывает методику расчета базовой доходности для спецрежима в виде ЕНВД, автором для проведения экономических расчетов приняты следующие допущения. Исходя из установленных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности, ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные фонды уменьшают размер уплачиваемого ЕНВД, в расчетах будет предполагаться, что базой для ЕНВД будут являться доходы минус материальные расходы и расходы на оплату труда.

Потенциально возможный доход по патенту варьируется от 100 тыс. руб. до 1 млн руб. в год. С учетом прав субъектов РФ его размер может доходить до 10 млн руб. Налоговым кодексом предусмотрена возможность устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей). Работать на патенте имеют право исключительно ИП, организации им воспользоваться не могут. Таким образом, патент ориентирован на самых "мелких" налогоплательщиков и должен подразумевать самую низкую совокупную налоговую нагрузку. Ставка налога составляет 6%, патент не уменьшается на сумму взносов в социальные фонды. Исходя из вышеизложенного, получается, что законодатель под потенциально возможным доходом имел в виду базу "доходы минус расходы", примерно схожую с той, которая образуется у налогоплательщиков, уплачивающих ЕСХН или единый налог по УСНО по ставке 15%. Максимально возможная выручка для сохранения права на патент составляет 60 млн руб.

Например, если ИП имеет сеть магазинов с торговыми залами до 50 кв. м и при этом его годовая выручка не превышает 60 млн руб., то при покупке патента даже исходя из 10 млн руб. потенциального возможного дохода он заплатит 600 тыс. руб., что составит 1% реального товарооборота. При средней численности до 15 человек в сети из 4 - 5 торговых точек с высокой выручкой с 1 кв. м торговой площади это вполне реально.

 

Выбор налогового режима

 

Выбор налогового режима предполагает две стадии: первая - оценка целесообразности, вторая - оценка возможности. Оценка целесообразности подразумевает расчет совокупной налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, проведение сравнительного анализа налоговых систем с учетом перспектив развития предпринимательской деятельности. Оценка возможности заключается в том, чтобы установить, соответствует ли бизнес ИП тому формату, который требуется для применения той или иной системы налогообложения.

Универсального способа определения самого выгодного налогового режима без анализа структуры выручки нет, поскольку часть налогов (ЕНВД и патент) не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую величину - вмененный доход или ожидаемый доход.

В целом рекомендации будут заключаться в том, что если деятельность низкорентабельная или не поддается прогнозированию, то лучше выбрать гибкую систему, а если бизнес налажен и демонстрирует высокие результаты, то лучше воспользоваться негибким налогом, так как весь прирост свыше вмененных законом доходов не будет облагаться налогом.

 

Влияние страховых взносов на налоговую нагрузку

 

Традиционно российскими страхователями обязательные отчисления в социальные фонды рассматриваются не как страховой платеж, а как налог. Не будем разубеждать предпринимателей в обратном и включим в дальнейших расчетах в совокупную сумму уплачиваемых налогов обязательные страховые взносы.

На налоговую нагрузку заметно влияет тот факт, осуществляет ИП деятельность самостоятельно или же нанимает сотрудников. Если ИП работает в одиночку, то он уплачивает страховые взносы исходя из стоимости страхового года, которая, в свою очередь, привязана к МРОТ. А как известно, МРОТ составляет низкую величину и плохо соотносится с реальными доходами ИП. Чем выше доходы ИП, тем ниже доля страховых взносов в выручке и тем ниже совокупная налоговая нагрузка. Нанимая рабочих под рыночные условия оплаты труда, ИП осуществляет затраты по отчислению взносов с их заработной платы по иным условиям. В 2013 г. ставки взносов дифференцированы в зависимости от категорий страхователей, их налоговых режимов и видов деятельности и составляют от 0 до 30%, причем для подавляющего числа налогоплательщиков ставка взносов равна 30%. Иными словами, с налоговой точки зрения ИП зарабатывать своим трудом более выгодно, чем передавать выполнение работы наемным работникам.

На такую ситуацию обратил внимание и законодатель. В результате с 2013 г. порядок исчисления фиксированных платежей в социальные фонды был изменен. Кроме ожидаемого повышения размера МРОТ до 5205 руб., был введен коэффициент, удваивающий взносы в Пенсионный фонд в 2013 г. для ИП <1>. Таким образом, величина обязательных страховых взносов с ИП в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (ранее - 17 208,25 руб.).

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 03.12.2012 N 243-ФЗ.

 

По мнению автора, данный шаг законодателей по существу оправдан, а вот способ решения проблемы весьма неоднозначен. Стоимость страхового года не зависит от результатов деятельности ИП. Страховые взносы ИП являются своего рода барьером частного предпринимательства. Тот путь, который выбрал законодатель, заставит лишний раз задуматься о начале самостоятельной деятельности, а может, и отказаться от нее. На успешных ИП увеличение страховых взносов практически не повлияет, тем более на тех предпринимателей, которые вычитают взносы в полной сумме из ЕНВД или из налогов, уплачиваемых по УСНО с базой "доходы". А как быть начинающим предпринимателям, которые только пробуют свои силы и для которых платежи в социальные фонды могут стать непосильным бременем? С повышением абсолютной величины обязательных страховых взносов их влияние на совокупную налоговую нагрузку возрастет, а характер этого влияния аналогичен тому, что оказывают спецрежим в виде ЕНВД и патент. Таким образом, страховые платежи, уплачиваемые ИП, пополнят копилку негибких налогов.

 

УСНО: два варианта уплаты налога

 

Чтобы в дальнейшем не перегружать расчеты, отдельно рассмотрим, в каком случае выбрать ту или иную базу при УСНО. УСНО по ставке 6% с базы "доходы" выгодна при высокорентабельной деятельности, такой как сдача имущества в аренду. Ставка 15% с разницы между доходами и расходами выгодна для менее рентабельных видов деятельности, например для торговли и производства.

Если пренебречь обязательными взносами в социальные фонды, которые уменьшают единый налог по УСНО с базой "доходы", то точка безразличия будет иметь вид:

 

Д x 6% = (Д - Р) x 15%,

 

где Д - доходы, признаваемые при УСНО;

Р - расходы, принимаемые при УСНО (Р = 0,6 x Д).

Таким образом, если расходы составляют более 60% от доходов ИП, выгодно применять ставку 15% к базе "доходы минус расходы", если расходы составляют менее 60% от доходов ИП - 6% к базе "доходы".

Для более точного определения порога рентабельности следует также учесть начисление страховых взносов, поскольку данные расходы вычитаются из сумм единого налога при использовании метода "доходы". При этом для ИП, работающего в одиночку, страховые взносы, исчисленные из стоимости страхового года, вычитаются в полном размере, а для ИП, нанимающего персонал, страховые взносы не могут уменьшить сумму налога УСНО более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Точка безразличия в этом случае выглядит так:

 

Д x 6% - С = (Д - Р) x 15%, 

 

где С - сумма страховых взносов.

Для ИП, работающего в одиночку: Д x 6% - С >= 0.

Для ИП, нанимающего персонал: Д x 6% - С >= 0,5 x Д x 6%.

 

 

О.Е.Орлова

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

статья взята с сайта "Гарант" http://www.garant.ru/